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編輯：haik 發(fā)表時間：2018-07-13
出口退稅分為三種方式：免稅、免退稅、免抵退稅。其中，免稅就是不交稅，不用算，也不用管。需要計算和理解的，只有退稅，也就是我們簡稱為出口退稅的的出口貨物退（免）稅。
一、基本概念
出口貨物退（免）稅是在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對我國報關(guān)出口的貨物退還或免征在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定交納的增值稅和消費稅。
出口退稅，實際是出口免、退稅。由于增值稅實行的間接計稅法，也就是通常所說的應(yīng)納稅額=銷項-進(jìn)項，所以在實際操作中，銷項是免的，進(jìn)項是退的，取得退稅款。
值得注意的是：出口退稅的退稅款和其他類型的退稅不一樣，出口退稅，退的是進(jìn)項稅額；其他退稅，退的是應(yīng)納稅額。所以在申報表中，免抵退貨物應(yīng)退稅額，和進(jìn)項轉(zhuǎn)出一樣為可抵扣稅額的負(fù)數(shù)。原因是，該筆進(jìn)項已經(jīng)退還給你了，自然不可以再抵扣，應(yīng)該從可抵扣稅額中減除。
二、核心理念
對出口產(chǎn)品退稅是“國際慣例”而非“政策優(yōu)惠”。國家將出口貨物出口前在國內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)實際承擔(dān)的增值稅、消費稅，在貨物報關(guān)出口后退還給出口企業(yè)，使出口貨物以不含稅價格進(jìn)入國際市場，有效地避免國際雙重課稅。企業(yè)退稅的實質(zhì)是退國內(nèi)生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已征增值稅，來料加工退國內(nèi)料件國內(nèi)勞務(wù)已征增值稅。出口退稅是為了將出口貨物的整體稅負(fù)歸零。原因很簡單，就是鼓勵出口，降低出口貨物的價格，提高本國貨物在國際市場的競爭力。
公平稅負(fù)原則：為了保證各國商品在參與國際貿(mào)易時能夠公平競爭，消除因各國稅收政策不同，造成的出口貨物稅收含量差異，要求各國按照國際慣例，退還已征收的出口貨物間接稅，以促進(jìn)國際貿(mào)易的發(fā)展。
零稅率原則：征多少，退多少。國家利用退稅率來實現(xiàn)宏觀調(diào)控目標(biāo)，如調(diào)控產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)設(shè)定低退稅率來限制低附加值的產(chǎn)品出口，設(shè)定高退稅率來鼓勵高附加值的產(chǎn)品出口。所以，盡管零稅率那退稅率應(yīng)該全部是 17%，國家還要設(shè)置不同檔次的退稅率。增值稅的退稅率不一定等于稅率，出口退稅率有 17%、14%、13%、11%、9% 等幾檔，是為了通過退稅率來控制出口的原因。鼓勵出口，退稅率就高點，控制出口，退稅率就低點。退稅率為 0，就是不免不退了。
三、主要類型
1、又免又退
一般納稅人，既有銷項，又有進(jìn)項，為把稅負(fù)歸零，自然是銷項免，進(jìn)項退，又免又退。
2、只免不退
如果出口的貨物沒有進(jìn)項，自然是只免銷項，進(jìn)項沒有就不用退了。比如小規(guī)模納稅人、免稅產(chǎn)品，都是沒有進(jìn)項的情況。只免不退，就達(dá)到了稅負(fù)歸零的目的。
3、不免不退
針對的是不鼓勵出口的貨物。比如原油，自己都不夠用，還得進(jìn)口，能讓你出口就不錯了，就不要想出口退稅的事了，更何況還有禁止出口的貨物。
4、退稅計算
外貿(mào)企業(yè)：免、退稅。
四、案例
【案例一】
某有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購一批貨物報關(guān)出口，收購貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的購貨金額為 100,000 元，增值稅額為 17,000 元，款項已用銀行存款支付。該貨物的退稅率為 13%，出口銷售價格為 15,000 美元（匯率 1:8.3）。
1. 采購貨物時：
借：庫存商品 ￥100,000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） ￥17,000
貸：銀行存款 ￥117,000
2. 出口銷售免稅，貨款折合：
借：銀行存款 ￥124,500 （15000×8.30）
貸：主營業(yè)務(wù)收入 ￥124,500
3. 結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本 ￥100,000
貸：庫存商品 ￥100,000
4. 計算不予退還的進(jìn)項稅額：
100,000× (17%-13%)=4,000
借：主營業(yè)務(wù)成本 ￥4,000
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）￥4,000
5. 應(yīng)收出口退稅：
借：應(yīng)收出口退稅 ￥13,000
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅）￥13,000
6. 收到出口退稅：
借：銀行存款 ￥13,000
貸：應(yīng)收出口退稅 ￥13,000?
【案例二】
某外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)出口貨物一批，含稅貨值人民幣 100 萬元。貨物以離岸價（FOB）20 萬美元報關(guān)出口。外匯核算采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額的辦法，貨物報關(guān)出口當(dāng)日的外匯牌價中間價為 1:6.6。該出口貨物的退稅率為 15%。
1. 如貨物已驗收入庫，發(fā)票已到，貨款已付時：
借：庫存商品—庫存出口商品 ￥854,700.85 1,000,000/(1+17%)
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） ￥145,299.15 (854,700.85x17%)
貸：銀行存款 ￥1,000,000.00
2. 核算出口退稅額時：
（1）核算應(yīng)退稅額
借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款 ￥128,205.13（外購價格退稅率）
128,205.13=854,700.85x0.15%
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅） ￥128,205.13
（2）不予退稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出
借：主營業(yè)務(wù)成本—一般貿(mào)易出口銷售成本 ￥ 17,094.02（外購價格不予退稅率）
17,094.02=854,700.85x (17-15%)
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 17,094.02
3. 出口貨物報關(guān)銷售時：
借：應(yīng)收外匯賬款—XX 外商 ￥1,320,000.00
貸：主營業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口銷售收入 ￥1,320,000.00
4. 結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本時：
借：主營業(yè)務(wù)成本—一般貿(mào)易出口銷售成本 ￥854,700.85
貸：庫存商品—庫存出口商品 ￥854,700.85
5. 收到增值稅退稅款時：
借：銀行存款 ￥128,205.13
貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款 ￥128,205.13
6. 開戶銀行以 1:6.5 買入價將該筆外匯全部結(jié)匯時：
借：銀行存款—人民幣戶 1,298,700.00
財務(wù)費用—匯兌損益 19,980.00
貸：銀行存款—美元戶 1,318,680.00
7. 月末結(jié)轉(zhuǎn)損益時：
（1）結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售收入
借：主營業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口銷售收入 ￥1,320,000.00
貸：本年利潤 ￥1,320,000.00
（2）結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售成本
